具双重居住者身分的个人避重复课税 适用相关优惠

　　说明：(案例二)具双重居住者身分的个人，在二缔约国均取得薪资所得。

　　台湾居住者X君因原来服务的台湾母公司(T公司)在A国设立子公司(甲公司)，而派至A国工作，并且不定期回台处理与母、子公司相关的工作。X君在台湾及A国均有所得，其中源自台湾的所得在减除免税额、各项扣除额后，所得净额为400万元，而源自A国的所得净额则为1000万元，此外并无其他所得。

　　台湾及A国国内法均认定X君为其居住者(即X君具有双重居住者身分)，A国采全球课税原则，即X君的所得不论源自哪一国，均须在A国缴税。

　　一，无避免双重课税协定时，在A国，X君的所得净额合计1400万元(台湾来源所得净额400万元及A国来源所得净额1000万元)均须缴纳A国所得税。

　　在台湾，1).个人综合所得税：400万元部分应缴纳综合所得税，采累进税率计算，应纳税额为83.5万元(以102年度课税及税率级距计算)，且该部分台湾来源所得在A国已经缴纳的税额不得扣抵台湾应纳税额，有双重课税问题。

　　2).所得基本税额(以下简称AMT)：(a)基本所得额超过600万元部分按20%税率计算，AMT超过上述综合所得税额时，应就其差额予以缴纳，但可于限额内扣抵在A国已经缴纳的税额。(b)本例X君基本所得额为1400万元，所得基本税额为160万元[即(1400万元-600万元)×税率20%]。(c)国外已纳所得税扣抵限额为76.5万元[即(160万元-83.5万元)× (1000万元/1000万元)]。(d)应补缴的基本税额为0元(即160万元-76.5万元- 83.5万元)。

　　二，避免双重课税协定生效后：得主张适用相关优惠。当判定X君为台湾居住者时，在A国，仅可就A国来源所得(即1000万元)课税，台湾来源所得400万元在A国应不予课税。当判定X君为A国居住者时，A国就X君的全部所得1400万元课税，其中属于台湾来源400万元部分在台湾已经缴纳的所得税额，可以扣抵A国的应纳税额。

　　当判定X君为台湾居住者时，在台湾，1.个人综合所得税：400万元部分应纳综合所得税为83.5万元，而该笔所得在A国并未课税，因此没有双重课税问题。2.所得基本税额：与无租税协定时相同。

　　当判定X君为A国居住者时，在台湾，1.个人综合所得税：仅就台湾来源所得400万元依非居住者身分课税。2.所得基本税额：不适用，可完全消除重复课税问题且简化税务行政。(系列之五)